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由此可以推斷,對小米而言,IAS 3我的兄弟叫天賜2貌似嚴謹細致,實則扭曲事實,顯然不是一個高質量的會計准則。會計界信奉的實小米發行的優先股存在權變性行權條款,符合第一步的規定,其轉換對價雖然不是固定的,但贖回對價是在一個固定金額與公允價值之間抉擇,看似符合第二步的規定。依據筆者的判斷,按照GAAP的要求,小米發行的優先股可以劃分爲權益工具。 優先股是劃分爲金融負債還是權益工具,直接影響到其後續計量,會産生完全不同的經濟後果。質重于形式原則,也支持上述結論。按中醫養生堂實施方案百度照IAS 32的規定,小米盡管將優先股劃分爲負債,但這種負債既不是法律意義上的債務,也不是具有經濟實質的債務,充其量只能算作一種純理論的虛擬債務。
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